БИБЛИОТЕКА "СОТОВИК"
ОТДЕЛ АБОНЕНТА СОТОВОЙ СВЯЗИ

Учет затрат на сотовый телефон

2001/03/16. Мобильный телефон - неотъемлемый атрибут деятельности современного предприятия. Кто-то его покупает, а кто-то арендует. Не всегда расходы по приобретению, аренде и использованию сотового телефона можно включить в себестоимость продукции.

Если приобрести...

В состав расходов, связанных с приобретением и последующей эксплуатацией мобильного телефона, включаются как единовременные затраты (приобретение телефонного аппарата, плата за подключение), так и текущие. Это плата за пользование телефонной линией, за дополнительные услуги (доставка, детализация счета и т. д.).

Учитывать мобильный телефон как основное средство или МБП - решает сама организация, принимая во внимание величину стоимости, срок полезного использования, а также требования учетной политики. Предполагается, что срок службы телефона превышает 12 месяцев. В этом случае при стоимости свыше 100 МРОТ расходы на приобретение телефона аккумулируются на счете 08 "Капитальные вложения" ("Вложения во внеоборотные активы"*), а затем относятся на счет 01 "Основные средства". При стоимости не более 100 МРОТ (либо меньшего лимита, определяемого учетной политикой) данное средство труда относится к средствам в обороте и учитывается на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". А в организациях, перешедших на новый План счетов, - на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" счета 10 "Материалы".

Обычно организация приобретает трубку у оператора связи вместе с подключением. В этом случае при отнесении телефона к основным средствам стоимость аппарата учитывается вместе со стоимостью подключения (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 33н).

К сети подключается не сам телефонный аппарат, а SIM-карта. Поэтому возможна ситуация, при которой трубка была приобретена ранее, а подключение осуществляется позже. Тогда при последующем подключении организации к сети затраты по этой услуге формируются на счете 31 (97*) "Расходы будущих периодов". В дальнейшем они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение периода использования телефона. Аналогичные записи будут сделаны и в том случае, когда телефонный аппарат учитывается как МБП. Это связано с тем, что затраты по подключению мобильного телефона носят долгосрочный характер и должны постепенно включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).

Текущие расходы организации по пользованию услугами сотовой телефонной связи включаются в себестоимость продукции как услуги связи (подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат).

Некоторые операторы сотовой связи требуют внесения гарантийного взноса. Такое условие оговаривается в договоре обычно при оплате телефонных разговоров по факту. В этом случае сумма гарантийного взноса отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По окончании действия договора сумма гарантийного взноса возвращается - счет 76 (60) закрывается. В случае его использования оператором сотовой связи на оплату телефонных разговоров стоимость разговоров списывается на затраты.

Пример 1.

Организация приобрела мобильный телефон для директора стоимостью 12000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Стоимость подключения - 960 руб., в том числе НДС - 160 руб. Гарантийный взнос - 2000 руб. Плата за первый месяц пользования составила 1080 руб., в том числе НДС - 180 руб. В учете делаются следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51 - 12 000 руб. - перечислены денежные средства за телефон;

Дебет 08 Кредит 76 - 10 000 руб. - отражена стоимость телефона без НДС;

Дебет 19 Кредит 76 - 2000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному телефону;

Дебет 76 Кредит 51 - 960 руб. - перечислены денежные средства за подключение телефона;

Дебет 08 Кредит 76 - 800 руб. - отражена стоимость подключения телефона без НДС;

Дебет 19 Кредит 76 - 160 руб. - отражена сумма НДС по подключению телефона;

Дебет 01 Кредит 08 - 10800 руб. - мобильный телефон введен в эксплуатацию;

Дебет 76 Кредит 51 - 2000 руб. - отражен гарантийный взнос;

Дебет 76 Кредит 51 - 1080 руб. - отражена оплата стоимости телефонных разговоров;

Дебет 26 Кредит 76 - 900 руб. - отнесена на затраты стоимость телефонных разговоров;

Дебет 19 Кредит 76 - 180 руб. - отражен НДС по телефонным разговорам;

Дебет 68 Кредит 19 - 2340 руб. - НДС поставлен к зачету (возмещению) из бюджета.

Рассмотрим следующий вариант оплаты телефонных разговоров. Оплата производится авансовыми платежами или по карте. В этом случае сумма оплаты относится на счет 31 (97*) и списывается на затраты по мере списания средств с карты.

Пример 2.

Телефонная карта приобретена в январе 2001 года. Стоимость карты составляет 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб. Срок ее действия - 1 год. Стоимость разговоров за январь составила 240 руб., в том числе НДС - 40 руб. В учете делаются следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51 - 3600 руб. - произведена оплата стоимости карты;

Дебет 31 (97*) Кредит 76 - 3000 руб. - стоимость карты отражена как расходы будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 76 - 600 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - 600 руб. - сумма НДС поставлена к зачету (возмещению) из бюджета;

Дебет 26 Кредит 31 - 200 руб. - стоимость телефонных разговоров за январь списана на затраты (в январе).

...а если арендовать

Отнесение на себестоимость платы за аренду телефонного аппарата возможно лишь в случае, если он относится к основным производственным фондам (подп. "ч" п. 2 Положения о составе затрат). В других случаях она относится за счет нераспределенной прибыли.

Учет стоимости телефонных разговоров, абонентной платы и дополнительных услуг у арендатора такой же, как и при использовании телефона его владельцем. В учете делаются следующие записи:

Дебет 26, 44 Кредит 76 - начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76 - отражен НДС по арендной плате при налогообложении "по оплате";

Дебет 76 Кредит 51 - перечислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 19 - НДС предъявлен к зачету (возмещению) из бюджета.

Производственные ли расходы?

Для отнесения арендной и абонентной платы на себестоимость продукции (работ, услуг) такие расходы должны носить производственный характер (подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат). Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Производственный характер могут подтверждать следующие документы: счета операторов сотовой телефонной связи, расшифровки с указанием номеров телефонов и наименований организаций, с которыми велись переговоры, а также с перечнем стран (городов) при международном и междугородном характере переговоров. Это и договоры с указанными организациями, а также другие первичные документы (счета, накладные, акты, счета-фактуры и т. п.), подтверждающие наличие хозяйственных отношений абонента с данными организациями. К таким документам можно отнести и внутреннюю организационно-распорядительную документацию (например, план рекламных мероприятий), а также любые другие первичные документы, подтверждающие производственный характер разговоров (письмо МНС России от 22.05.2000 ВГ-9-02/174).

* По новому Плану счетов.

© П.Г. Божко, канд. экон. наук, "Учет. Налоги. Право", 9 от 13-19 марта 2001 г.